Юридические советы

Вклад в уставной капитал имущественными правами

Вклад в уставный капитал имуществом происходит в особом порядке и отличается от процедуры внесения денежного вклада. Что нужно учесть при этом, узнайте из нашего материала.

Что понимается под вкладом в уставный капитал и в какой форме происходит его оплата?

Если вы решили создать хозяйственное общество, потребуется знание гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. О его отдельных важных нормах мы расскажем в нашей статье.

Под вкладом в уставный капитал (ВУК) понимаются вносимые учредителями или участниками хозяйственного общества:

  • деньги;
  • неденежные средства (доли других хозяйственных обществ, интеллектуальные права, вещи и др.)
  • обеспечить деятельность общества на первоначальном этапе после создания или поддержать его финансовые способности в процессе работы (при увеличении уставного капитала);
  • определить величину задолженности общества перед каждым учредителем, получаемую им после выхода из состава собственников (действительная стоимость доли);
  • обеспечить интересы кредиторов общества;
  • оценить необходимые условия взаимодействия общества с учредителями (определение степени участия учредителя в принятии управленческих решений исходя из величины ВУК, установление порядка распределения прибыли и др.).

Оплата уставного капитала зависит от вида ВУК:

  • денежные ВУК перечисляются на расчетный счет общества или вносятся в его кассу.
  • имущественные ВУК передаются обществу по особому алгоритму (об этом расскажем далее).

Чем отличается номинальная доля в уставном капитале от действительной, узнайте из статьи «Для чего нужен и можно ли тратить уставный капитал ООО?».

Этапы внесения имущества в уставной капитал

Процедура внесения ВУК имуществом включает несколько этапов:

  • этап 1 — описание в учредительных документах общества возможности внесения ВУК имуществом и порядка осуществления этой процедуры;
  • этап 2 — подтверждение учредителем прав на передаваемый имущественный ВУК;
  • этап 3 — независимая оценка передаваемого имущества;
  • этап 4 — утверждение результатов оценки ВУК учредителями (составление протокола общего собрания собственников или иного аналогичного документа);
  • этап 5 — оформление факта передачи имущества в качестве ВУК (подписание акта приема-передачи);
  • этап 6 — осуществление учетных процедур ВУК в системе налогового и бухгалтерского учета;
  • этап 7 — несение учредителями и оценщиком субсидиарной ответственности за недостоверную сумму оценки имущества.

В последующих разделах остановимся подробнее на отдельных особенностях данной процедуры.

Какую норму ГК РФ учесть в процедуре получения обществом вкладов в уставный капитал имуществом?

Если вы учреждаете хозяйственное общество, при формировании уставного капитала необходимо учесть требования ст. 66.2 ГК РФ — п. 2 этой статьи содержит норму об обязательной оплате деньгами минимальной суммы уставного капитала.

Имущественные вклады допустимы только в оставшейся части уставного капитала, если он превышает минимально разрешенную законом сумму.

Поясним на примере:

В учредительном договоре ООО «ТСК плюс» размер уставного капитала обозначен как 100 000 руб.

Учредитель фирмы намеревался внести в качестве ВУК оборудование. Учитывая нормы ГК РФ и закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — закон об ООО), он рассчитал денежную и неденежную составляющие уставного капитала:

100 000 = 10 000 + 90 000,

ДВ— минимальный уставный капитал для ООО (п. 1 ст. 14 закона об ООО);

НДВ — сумма уставного капитала за вычетом вышеуказанного минимального размера.

Учредитель сформировал уставный капитал в следующем порядке:

  • 10 000 руб. — перечислил на расчетный счет ООО «ТСК плюс»;
  • 90 000 руб. — передал обществу оборудование на эту сумму (после получения акта независимой оценки стоимости этого имущества и утверждения результатов оценки).

Необходимо также уделить особое внимание содержанию такого учредительного документа, как протокол (или решение) о создании общества.

Как показывает судебная практика (например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.08.2016 по делу № А60-12861/2016), отсутствие в решении о создании общества описания условий формирования уставного капитала может привести к отказу в госрегистрации общества.

По мнению налоговиков и судей, к таким обязательным сведениям относится информация:

  • о размере и номинальной стоимости доли учредителя;
  • порядке и сроках уплаты уставного капитала.

В такой ситуации уже не будет иметь значение, в какой форме вносится ВУК (имуществом или деньгами) — под вопросом будет возможность существования самого общества.

«Учетный» этап для имущественного вклада

Имущественные ВУК отразите:

  • в бухучете — по стоимости, согласованной учредителями (с применением проводки Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»);
  • в налоговом учете — по данным налогового учета передающей стороны.

В качестве ВУК может выступать разнообразное имущество (ОС, МПЗ, товары и др.), потому к учету каждого отдельного вида имущественного ВУК необходимо применять соответствующие нормы бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на примере особенности передачи учредителем и получения обществом в виде ВУК имущества, отвечающего критериям основного средства:

ООО «Х» получило от ПАО «У» в качестве ВУК бывший в эксплуатации токарный станок.

  • первоначальная и остаточная стоимость станка, по данным передающей стороны, — 2,5 млн руб. и 1,8 млн руб. соответственно;
  • размер ВУК по акту независимого оценщика и учредительным документам — 2 млн руб.;
  • допрасходы по передаче станка в качестве ВУК отсутствуют.

В бухучете передающей стороны (ПАО «У») будут сделаны проводки:

Уставный капитал – это первоначальная сумма, которая вносится учредителями на старте компании. Его величина прописывается в уставе и является гарантией для партнеров и кредиторов в обеспечении обязательств обществом.

При регистрации ООО или в течение четырех месяцев после образования общества учредители обязаны внести свою долю в капитал.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Допускается оплата вклада в неденежном виде – имуществом.

При этом важно соблюсти определенные правила, установленные федеральным законодательством.

Можно ли оплатить взнос в УК ООО в неденежном виде?

Ограничение в выборе удобного способа внесения взноса только одно – минимальная сумма УК, равная 10000 руб., должна быть оплачена деньгами (в кассу или на расчетный счет), остальная сумма может быть оплачена удобным способом, в том числе и имущественными правами.

В качестве имущества, подлежащего внесению в уставный капитал, может выступать основное средство, нематериальный актив, материалы, товары.

К неденежному вкладу, который можно внести в УК общества, можно также отнести интеллектуальные права (нематериальные активы), например, компьютерная программа или новые разработки (ноу-хау).

Оценка имущественного вклада для внесения

В отношении имущества, вносимого в УК ООО, нужно проводить оценку стоимости.

П.2 ст.15 Закона 14-ФЗ установлено, что при стоимости имущества свыше 20 тыс. руб. необходимо к процессу оценки привлекать независимого оценщика.

Вопрос оценки решается на общем собрании учредителей общества и фиксируется в его протоколе (или в решении единственного участника общества).

При этом оцененная стоимость имущественного вклада должна быть принята участниками ООО единогласно.

Принятая на общем собрании стоимость имущественного взноса в уставный капитал не может быть более суммы, в которую независимый оценщик оценил вкладываемое учредителем имущество.

Если по итогам оценки стоимости имущественного взноса будет завышена, то ответственность за это будут нести оценщик и все участники ООО, утвердившие результаты оценки.

Читайте также:  Как правильно посчитать средний заработок

Срок, в течение которого указанные лица будут нести субсидиарную ответственность, составляет 3 года с момента регистрации организации.

В ходе проведения оценки стоимости составляется акт, в котором ставят подписи лица, участвующие в процедуре, в том числе и независимый оценщик.

Подписи в акте подтверждают согласие с изложенными данными и отсутствие нарушений в оценочной процедуре.

Как внести – порядок оплаты доли

Порядок оплаты долей имуществом прописывается в договоре об учреждении, в нем же организация вправе установить виды имущества, которые могут быть внесены в качестве вклада в УК.

Учредителям следует четко понимать, какой неденежный взнос они могут внести в уставный капитал, а какой нет.

В качестве имущества для внесения в уставный капитал обычно выступает:

  • материальные ценности;
  • товарные ценности;
  • оборудование;
  • станки;
  • мебель;
  • движимое имущество – например, автомобили;
  • недвижимое имущество – например, офисное помещение, производственное помещение.

Независимо от вида имущественного вклада для него нужно провести оценку, а при стоимости от 20 тыс. руб. привлечь к процедуре независимого оценщика.

Учредитель при внесении взноса должен подтвердить права на вносимую вещь документально.

В целом пошаговая инструкция по вкладу в УК в имущественном виде следующая:

  • Шаг 1. Принятие решения учредителя о внесении взноса в неденежном виде.
  • Шаг 2. Подтверждение документами прав на вносимый объект.
  • Шаг 3. Проведение оценки стоимости (независимой), результаты которой отражаются в акте.
  • Шаг 4. Проведение общего собрания, на котором единогласно учредители соглашаются с результатами оценки. Результаты собрания фиксируются в Протоколе.
  • Шаг 5. Составление акта приема-передачи на передаваемый имущественный объект (сторонами акта выступают учредитель и общество).
  • Шаг 6. Бухгалтерский учет внесенного взноса и отражение соответствующих проводок.

Возможна ситуация, что право пользования внесенным имуществом у организации истекает ранее срока, на который данное имущество было передано ООО в качестве оплаты доли.

В этом случае учредители общества принимают решение о денежной компенсации, которую должен внести учредитель, оплативший свою долю в неденежном виде.

Порядок и размер компенсации определяется на общем собрании учредителей, причем голос участника, внесшего имущественный вклад, не учитывается при принятии решения.

Как правило, денежная компенсация, которую может затребовать общество у учредителя при досрочном прекращении права пользования имуществом, равняется плате за пользование аналогичным имуществом в течение оставшегося срок пользования.

Если учредитель ООО, оплативший свой взнос в уставном капитале в неденежном виде, выходит из состава организации (добровольно или в принудительном порядке), то внесенное им имущество остается у общества в течение того срока, на который оно было передано.

Иные условия могут быть оговорены в договоре об учреждении ООО.

Сроки

Срок, в течение которого учредитель обязан оплатить свою долю, составляет 4 месяца. Это максимальная длительность, по истечении которого неоплаченная доля перейдет в собственность общества.

Иной (меньший) срок может быть установлен в договоре об учреждении.

При неуплате вовремя взноса учредитель не только теряет свою долю в уставном капитале, но и может понести штрафные санкции, если это предусмотрено договором об учреждении.

Если никаких штрафов и неустоек не прописано в договоре, то для учредителя никаких последствий не наступает.

Неоплаченная доля может быть распределена между всеми учредителями либо может быть погашена с уменьшением стоимости уставного капитала.

Бухгалтерский учет и проводки

В бухгалтерском учете на дату внесения имущества в качестве взноса в УК отражается соответствующая проводка: корреспондируют два счета – 75.1, где учитываются расчеты с учредителями, и счет учета имущества.

Проводка выполняется на сумму, равную стоимости, по которой оценен объект.

В таблице ниже приведены проводки, которые могут быть отражены в бухгалтерском учете в зависимости от вида неденежного вклада:

Операция Дебет Кредит
Отражен неденежный взнос в виде товаров 41 75.1
Отражен неденежный взнос в виде материальных ценностей 10 75.1
Внесение имущественного вклада в форме основных средств (оборудование, станки, недвижимость, движимое имущество) 08 75.1
Принятие имущества в качестве основного средства к учету 01 08

Выводы

Участник ООО может оплатить свой вклад в имущественном виде. Важно при этом убедиться, что вещь, которую он хочет внести в уставный капитал, действительно может выступать в качестве взноса – для этого следует изучить положения договора об учреждении ООО.

В отношении вносимой вещи следует провести независимую оценку, определенную оценщиком стоимость нужно согласовать на общем собрании организации.

По факту внесения имущества в УК бухгалтер общества отражается соответствующие проводки в бухгалтерском учете на дату совершения операции.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 9

Ни одна созданная организация не может начать свою деятельность без первоначального капитала. Чтобы его образовать, нужны взносы учредителей. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Действующим законодательством запрещено передавать в качестве взноса в уставный капитал неотчуждаемые нематериальные блага, в том числе деловую репутацию организации, деловые связи и т.п.

Виды имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, и их оценка

Неденежные вклады, вносимые в уставный капитал, можно условно разделить на несколько групп: ценные бумаги; вещи, составляющие основную категорию имущества; имущественные права, например право пользования каким-либо объектом на определенный срок. Чаще всего такими объектами являются здания, помещения и другие объекты недвижимости. Размер вклада в этом случае определяется исходя из действующего в данной местности размера арендной платы за пользование аналогичными объектами, подсчитанного за весь период пользования. Право собственности на это имущество сохраняется за акционером, но оно обременено (ограничено) в течение срока, определенного при предоставлении права пользования обществу (см. п. 17 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8).

В уставный капитал могут быть переданы не всякие права. В частности, нельзя передавать имущественные права, неразрывно связанные с личностью (например, требование об алиментах, о возмещении вреда). Также не могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал профессиональные знания и навыки, деловая репутация, деловые связи и пр.

По поводу передачи в оплату уставного капитала иных прав, имеющих денежную оценку, ВС РФ и ВАС РФ разъяснили, что вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.д.) или ноу-хау. Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором, подлежащим регистрации в установленном законодательством порядке.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

При передаче в пользование объектов недвижимости необходимо помнить, что согласно гражданскому законодательству государственной регистрации в Едином государственном реестре подлежат не только право собственности, но и другие вещные права на недвижимость — ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ). На практике на все возмездные сделки по предоставлению права пользования объектом недвижимости распространяются правила, регулирующие регистрацию договоров аренды: подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Читайте также:  Переход с шестидневной рабочей недели на пятидневную

По вопросу о том, что отношения по формированию уставного капитала общества носят возмездный характер, см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 18 января 2000 г. N 4653/99, Девятого арбитражного апелляционного суда от 16, 23 мая 2006 г. по делу N 09АП-4554/2006-АК.

Права пользования нематериальными активами (НМА) передаются на основании лицензионных договоров, которые могут предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением либо без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) либо исключительная лицензия).

Таким образом, сделка по предоставлению в качестве вклада в уставный капитал права на использование НМА (программы для ЭВМ, мультимедийных продуктов и пр.) по лицензионному договору (с указанием в нем размера вознаграждения за пользование данным объектом, равного номинальной стоимости доли в уставном капитале организации, оплаченной предоставлением вышеназванного права) не противоречит действующему законодательству.

Бухгалтерский учет

Операции по внесению вклада в уставный капитал имущественными правами отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 97 "Расходы будущих периодов" — К 75 "Расчеты с учредителями" — отражено внесение имущественного права в качестве оплаты вклада в уставный капитал (в аналитике конкретных акционеров) — по стоимости права пользования в оценке, согласованной учредителями, в необходимых случаях с участием независимого оценщика;

Д 001 "Арендованные основные средства" — отражено принятие на забалансовый учет имущества, право пользования которым внесено в уставный капитал (основание: приемно-передаточные документы (акты)).

Использование счета 97 обусловлено следующими причинами. Во-первых, объекты, полученные организацией не в собственность, а только во временное пользование, не могут быть приняты к учету в качестве основных средств или НМА. Это означало бы нарушение принципа имущественной обособленности, которым организации должны в обязательном порядке руководствоваться при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности (п. 2 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете , п. 6 ПБУ 1/98 ).

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Во-вторых, порядок отражения в учете прав использования НМА регулируется п. п. 37 — 39 ПБУ 14/2007 , и, хотя порядок учета основных средств, полученных организацией во временное пользование, в действующих ПБУ не рассматривается, он также может и должен строиться исходя из тех же методологических принципов.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) утверждено Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

В-третьих, внесение права пользования формирует расходы организации-получателя, поскольку:

  • расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (п. 2 ПБУ 10/99 ) — в данном случае выбывает актив в виде дебиторской задолженности учредителя по оплате его доли в уставном капитале без появления какого-либо имущества, как это происходит в случае внесения вклада деньгами, ценными бумагами или вещами;
  • не происходит уменьшения вкладов по решению участников или собственников имущества (п. 2 ПБУ 10/99), поэтому данная операция не может быть признана исключением из состава расходов;
  • рассматриваемый расход обуславливает получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Значит, на основании принципа соответствия доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99) организации-получателю следует признать расходы не текущего, а будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ).

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Возможно, возникнет вопрос, в чем разница между ситуацией с непризнанием расхода по курсовым разницам, если вклад оплачивается валютой, и ситуацией с признанием расходов в случае оплаты вклада имущественными правами. По мнению автора, разница в следующем: не признаются расходами не все без исключения операции с учредителями, а только операции по уменьшению размера их вклада (соответственно, операции по увеличению вклада учредителей не признаются доходами организации). Если дебиторская задолженность учредителя выбывает с баланса по предусмотренным законом основаниям без поступления в организацию какого-либо имущества, то это признается расходом. Например, внесение вклада имущественными правами или прощение долга учредителя по оплате иной задолженности, не связанной с внесением вклада в уставный капитал (по договору купли-продажи, займа, ссуды, вексельной задолженности и пр.). Иное дело — операции, изменяющие оценку вклада учредителя, т.е. фактически приводящие к уменьшению или увеличению вклада. Такие операции формировать доходы либо расходы не могут (п. 2 ПБУ 9/99 и п. 2 ПБУ 10/99). В ситуации с иностранной валютой изменяется именно рублевая оценка вносимого учредителем вклада, поэтому ни доходы, ни расходы в данном случае не формируются.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Далее остановимся на порядке забалансового учета принятого в пользование имущества. И основные средства, и нематериальные активы отражаются в этом случае на отдельном забалансовом счете. План счетов специального счета для этих целей не выделяет, поэтому организация в своем рабочем плане счетов может по выбору использовать счет 001 либо ввести собственный счет, например 012 "Активы, полученные во временное пользование".

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Важно, чтобы информация о поступившем имуществе не игнорировалась, а попала в отчетность — в раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" бухгалтерского баланса (форма N 1 ) по вписываемой строке "Активы, полученные во временное пользование" (либо, что более правильно, отдельно по видам активов), но никак не по строке "Арендованные основные средства".

Утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Оценка стоимости активов, учитываемых на забалансовых счетах, будет зависеть от их вида (это, кстати, еще один аргумент в пользу их раздельного отражения в разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах"):

  • основные средства отражаются в оценке приемно-передаточных документов (актов) (см. описание счета 001 в Инструкции по применению Плана счетов). Такая оценка оправданна, поскольку смысл отражения этой информации в отчетности — показать, с одной стороны, какие активы реально "работают" на организацию (какой объем активов вовлечен в бизнес), а с другой — каков объем рисков, связанных с утратой используемого имущества (какие убытки могут возникнуть при необходимости компенсировать его стоимость);
  • нематериальные активы отражаются в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения (п. 39 ПБУ 14/2007). Поскольку в данном случае вознаграждение собственнику актива не выплачивается, роль суммы вознаграждения играет величина вклада данного участника в уставный капитал. И эта оценка также оправданна, поскольку организация-пользователь, с одной стороны, далеко не всегда имеет информацию о стоимости самого НМА (как объекта интеллектуальной собственности), право пользования которым она получает от учредителя, а с другой — не прогнозирует возможности убытков от его утраты и поэтому не обязана раскрывать информацию о таких условных расходах в своей отчетности.

Специфика данных операций заключается в том, что, передавая в пользование объект основных средств, его собственник несет риск утраты объекта и указывает в передаточном акте его стоимость как основу исчисления суммы компенсации в случае утраты пользователем данного объекта. Относительно НМА ситуация иная: они неограниченно тиражируются, и, передавая право пользования, например, мультимедийным продуктом, собственник не несет риска его утраты, поэтому стороны никак не заинтересованы указывать его стоимость в передаточном акте.

Читайте также:  Периодическая проверка частных охранников 6 разряда 2018г

Относительно периода признания расходов будущих периодов текущими ситуация достаточно очевидна: он определяется тем сроком, на который организация получила от своего учредителя право пользования рассматриваемым активом. В течение именно этого периода происходит равномерное признание данных затрат в бухгалтерском учете (дебет счета зависит от предназначения используемого актива):

Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (44 "Расходы на продажу") — К 97 — отражены затраты по использованию в производственном или управленческом процессе полученного от учредителя актива (на основании бухгалтерской справки-расчета).

После прекращения права пользования активом он списывается с учета организации-пользователя:

К 001 — отражено списание с забалансового учета основных средств, возвращаемых собственнику (основание: обратные приемно-передаточные документы (акты)), или нематериального актива, право пользования которым завершено.

В случае прекращения у общества имущественного права до истечения срока, на который оно было передано в пользование в качестве вклада в уставный капитал, участник, передавший это имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока. Денежная компенсация должна быть предоставлена единовременно в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении, если иной порядок не установлен решением общего собрания участников, причем решение принимается общим собранием без учета голосов участника, передавшего обществу в качестве вклада в уставный капитал право пользования имуществом, прекратившееся досрочно (ст. 15 Закона об ООО ).

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В бухгалтерском учете, если прекращение права пользования произойдет досрочно, неописанная часть расходов будущих периодов относится на задолженность внесшего данный вклад учредителя:

Д 75 — К 97 — отражено списание части расходов будущих периодов в связи с прекращением права пользования объектом до срока, определенного учредительным договором (в аналитике конкретного акционера, внесшего данный вклад).

Поступление средств компенсации отражается в учете в обычном порядке:

Д 51 "Расчетные счета" — К 75 — отражено поступление от учредителя компенсации за досрочное прекращение имущественного права, внесенного в качестве вклада в уставный капитал (основание: выписка банка).

Однако учредительным договором могут быть предусмотрены иные способы и порядок предоставления участником общества компенсации досрочного прекращения права пользования имуществом, переданным им в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал (п. 3 ст. 15 Закона об ООО): например, предоставление права пользования аналогичным имуществом, компенсация неденежными средствами.

В первом случае в учете организации-получателя никаких изменений не происходит — оцененная ранее стоимость права продолжает списываться на затраты вплоть до истечения предусмотренного учредительным договором срока. Тот факт, что сам учредитель несет в этом случае дополнительные затраты (скажем, на аренду аналогичного помещения), в учете получающей стороны не отражается.

Во втором случае отражается поступление соответствующих неденежных активов:

Д 10 "Материалы", 41 "Товары", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др. — К 75 — отражено погашение задолженности учредителя по оплате компенсации за досрочное прекращение имущественного права, внесенного в качестве вклада в уставный капитал (основание: приходные документы по поступлению ТМЦ).

Если за время, прошедшее после регистрации юридического лица и внесения соответствующих вкладов, произошли инфляционные процессы либо рассматриваемое право пользования имуществом подорожало по иным причинам (необходимость дополнительных регистрационных платежей, оплата услуг оценщика и т.п.), то компенсация увеличения затрат по закону является обязанностью внесшего имущество учредителя.

Например, три года назад учредитель внес право пользования офисом в течение пяти лет, которое было оценено в размере 1 000 000 руб. (т.е. 200 000 руб. за год). Сегодня аренда аналогичного офиса стоит 300 000 руб. за год, регистрация аренды недвижимости и услуги консультантов по подбору соответствующего помещения стоят еще 50 000 руб. В этом случае учредитель обязан компенсировать обществу сумму в размере 650 000 руб. (300 000 руб. x 2 г. + 50 000 руб.). В учете делаются записи:

Д 75 — К 97 — 400 000 руб. (200 000 руб. x 2 г.) — отражена дебиторская задолженность учредителя по компенсации досрочного прекращения права пользования офисом;

Д 75 — К 83 "Добавочный капитал" — 250 000 руб. (650 000 руб. — 400 000 руб.) — отражены увеличение оценочной стоимости имущественного права, финансирование дополнительных расходов по оформлению новых прав пользования этим имуществом и т.п.

Налоговый учет

Признание расходов в виде права пользования, внесенного в качестве вклада в уставный капитал налогоплательщика, для целей налогообложения представляется достаточно проблематичным, поскольку согласно налоговому законодательству (см. пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ) имущество и имущественные права, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по стоимости (остаточной стоимости) полученного имущества и имущественных прав. Эта стоимость определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении несет передающая сторона при условии, что они определены в качестве взноса. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или имущественных прав, такая стоимость признается равной нулю.

Другими словами, учредитель должен представить организации-получателю выписку о стоимости переданного ей имущественного права, подтвержденную данными налогового учета. Относительно передачи во временное пользование основных средств передающая сторона может иметь только сведения о суммах налоговой амортизации переданных объектов, причем отождествление этих сумм со стоимостью переданного права (которую нужно подтвердить) весьма сложно доказуемо.

Что касается передачи в пользование объектов НМА, то здесь не стоит говорить даже об их амортизации, поскольку передающая сторона не утрачивает этого актива, а вполне может продолжать им пользоваться и в своих интересах, т.е. извлекать из использования объекта свои собственные экономические выгоды, поэтому продолжает его амортизировать в своем учете (п. 38 ПБУ 14/2007, п. п. 1 и 2 ст. 253, п. 3 ст. 257 НК РФ). Это делает невозможной для организации-получателя оценку стоимости внесенных имущественных прав на основе суммы амортизации нематериального актива, поскольку данные расходы уже учитываются для целей налогообложения передающей стороной.

Позиция налоговых органов в данном случае примерно аналогична. В Письме УФНС России по г. Москве от 29 мая 2007 г. N 20-12/049726 указано: ". право пользования основным средством, которое является имущественным правом, возникает лишь в момент его передачи. Следовательно, в налоговом учете у учредителя такое право не числится и, соответственно, никакой стоимости не имеет. Поэтому в налоговом учете стоимость доли равна нулю".

Иначе говоря, если участник отдельно не приобретал права пользования, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, то оно является частью его исключительных прав на объект основных средств (недвижимость) или объект нематериальных активов, учитываемых в налоговом учете участника в составе собственного амортизируемого имущества. Соответственно, в налоговом учете участника стоимость предоставляемого права отдельно не отражена, и документально подтвердить стоимость передаваемых участником имущественных прав не представляется возможным.

Таким образом, поскольку фактически получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых имущественных прав, она не вправе признавать в налоговом учете расходы в виде стоимости полученного ею права.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector