Юридические советы

Экспорт услуг налог на прибыль

Если вы работаете с иностранными контрагентами, налоги приходится платить немного иначе. Рассмотрим особенности налогообложения ВЭД по импорту и экспорту товаров и услуг.

Особенности налогообложения

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Новых налогов при ведении внешней торговли не возникает. Вы, как всегда, должны будете уплатить НДС, налог на прибыль и акцизы. Но при ВЭД есть 4 отличия по этим налогам:

  • изменяется порядок исчисления и взимания налогов;
  • право на вычет сохраняется, но изменяется порядок его получения и перечень необходимых документов;
  • вводиться понятие таможенной стоимости, которая является налоговой базой;
  • операции с определенными группами товаров имеют особенности.

Помимо налогов для ввоза или вывоза товара придется уплатить и таможенную пошлину. Таможня — это еще один контролер вашей деятельности помимо ФНС. Она отвечает за валютный контроль операций российских лиц с иностранными партнерами. Рассмотрим каждый налог по импорту и экспорту товаров.

Налог на добавленную стоимость при экспорте

Как и во внутренней деятельности, НДС по ВЭД — самый сложный налог. При экспорте товаров есть несомненный плюс — ставка НДС равняется 0%: экспортные операции налогом на добавленную стоимость не облагаются (подп.1 п.1 ст.164 НК РФ). Не забывайте подтверждать право на применение «нулевой» ставки — предоставляйте в налоговую вместе с декларацией по НДС документы, подтверждающие вывоз товара за территорию РФ:

  • внешнеторговый контракт;
  • таможенную декларацию;
  • копию транспортных и товаросопроводительных документов.

При экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан, Армению или Киргизию пакет документов для подтверждения другой:

  • договор, согласно которому в страну ЕАЭС импортируют продукцию;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя;
  • транспортные и товаросопроводительные документы.

Подробно перечень необходимых для подтверждения документов расписан в статье 165 НК РФ. На сбор всех документов у вас есть 180 календарных дней со дня помещения товаров на таможенную процедуру экспорта.

Ставка 0% не освобождает вас от обязанности сдавать декларации по НДС и не лишает права на вычет входящей суммы налога. Просто при заполнении декларации укажите ставку 0%.

При нулевой ставке возникает следующая ситуация. Входной НДС поставщикам вы уплачивали по ставке 20% или 10%. Получается, сумма налога к вычету есть, а к уплате она «нулевая». При этом вы имеете право на возмещение НДС, об этом говорит статья 176 НК РФ. Если в поданной декларации по НДС нет ошибок и сумма возмещаемого НДС рассчитана верно, то в течение 7 дней после проведения камеральной налоговой проверки, налоговики примут решение о возмещении заявленной вами суммы. Срок камералки — 3 месяца с момента подачи налоговой декларации (ст. 88 НК РФ). На следующий день после принятия решения, ФНС направляет платежку в казначейство, которое переведет вам деньги в течение 5 дней.

Вы имеете право на возмещение или зачет НДС. При успешном возмещении заявленную сумму перечислят на ваш расчетный счет. При зачете сумму к возмещению можно учесть в качестве предстоящих обязательных платежей. Не забывайте пользоваться этим правом — это поможет вам сэкономить. Получив аванс не забудьте начислить на эту сумму НДС. Размер базы определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки или получения оплаты.

Важно! Законодатель обязывает вести раздельный учет НДС по экспортным и внутренним операциям. Раздельный учет «входного» НДС по товарам или услугам нужен только экспортерам сырьевых товаров (абз.3-4 п.10 ст.165 НК РФ).

Внимательно определяйте момент формирования налогооблагаемой базы по НДС. Это будет самая ранняя из дат:

  • момент отгрузки товаров или услуг или передачи имущественных прав;
  • момент получения полной или частичной оплаты.

Налог на добавленную стоимость при импорте

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Все ввозимые в Россию товары облагаются НДС. Статья 146 НК РФ не щадит никого: уплачивать его должны все импортеры, даже освобожденные от НДС, и лица на налоговых спецрежимах. Но некоторые категории импортируемых товаров налогообложению не подлежат, они перечислены в статье 150 НК РФ.

Ставка НДС по импорту не отличается от внутренней — 0%, 10% или 20%. Основная сложность состоит в определении налоговой базы по НДС. Тут есть два варианта:

  1. Импорт из стран ЕАЭС. Если вы ввозите товар из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии, сложностей с базой по НДС не возникает. Она равна стоимости приобретенных товаров плюс уплаченные акцизы. Момент формирования базы — дата оприходования товара складским учетом. Срок на подачу декларации и уплату НДС — 20 дней по истечении квартала, за который вы отчитываетесь.
  2. Импорт из других стран. Налоговая база — это таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизы. Таможенная стоимость определяется декларантом, но правильность ее формирования контролирует таможня. По своей сути это стоимость товара по договору увеличенная на затраты по доставке груза до таможни, в том числе на страхование, транспортировку, лицензирование. В этом случае НДС уплачивается в момент подачи таможенной декларации или в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню.

Особое внимание уделите импорту услуг. Если иностранное лицо оказало вам услугу на территории РФ, то необходимо выступить в роли налогового агента. Удержите сумму НДС из вознаграждения иностранца. Если оказанные услуги подпадают под статью 149 НК РФ, то удерживать ничего не нужно.

Вы имеете право запросить налоговый вычет на сумму уплаченного НДС. Для этого нужно соблюсти следующие условия:

  • ввозимые товары и услуги используются в России и деятельности, облагаемой НДС;
  • груз ввозится для перепродажи;
  • вычет запрашивается в том квартале, в котором товар принят к учету;
  • есть документы, подтверждающие ввоз груза;
  • НДС был уплачен.

Если во внутренней деятельности вы освобождены от НДС или находитесь на спецрежиме, вычет вы не получите. Включите налог в стоимость приобретенных товаров и услуг.

Налог на прибыль при экспорте и импорте

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Прибыль по ВЭД облагается налогом по ставке 20%. Доход — это результат экспорта, так как мы продаем товар иностранному контрагенту. Импорт дохода не приносит — это наши расходы.

При экспорте продукции партнеры будут перечислять вам иностранную валюту. Для целей налогообложения необходимо пересчитать ее по курсу Центрального Банка.

Затраты на импорт — это расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому к их расчету подходите внимательно. Все затраты, связанные с импортом товаров, вплоть до затрат на услуги таможенного брокера, должны иметь подтверждающие документы. Только тогда их можно признать в качестве расходов.

Оплачивать товары и услуги вы будете иностранной валютой. Для расчета налоговой базы пересчитайте все затраты по курсу ЦБ РФ.

При ВЭД будут возникать курсовые разницы,которые могут быть вашим доходом или расходом. Подробнее про курсовые разницы можете прочитать в нашей статье о бухгалтерском и налоговом учете ВЭД.

Читайте также:  Публичная карта росреестра смоленской области новая версия

Акцизы на импортный товар

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Акцизы — это косвенный налог, который уплачивается на таможне. Если товар прибыл из стран ЕАЭС и не подлежит обязательной маркировке, оплачивайте акциз в налоговую. Маркировке подлежит табачная и алкогольная продукция.

Акцизом облагается таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на таможенную пошлину. Уплачивает налог лицо, декларирующее груз. Ставки акциза бывают трех видов: адвалорная, специфическая или комбинированная.

  • Адвалорные. Ставки в процентах от стоимости реализованных товаров. В чистом виде в Российском законодательстве отсутствуют.
  • Специфические (твердые). Ставки в рублях за физическую единицу товара. Это самый распространенный вид. Например, сигары облагаются акцизом в размере 207 рублей за 1 штуку, а табак по ставке 5 808 рублей за 1 кг.
  • Комбинированные. Объединяет специфические и адвалорные ставки. Например, сигареты и папиросы облагаются акцизом по ставке 1 890 рублей за 1 000 штук плюс 14,5% от максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук.

Полный перечень ставок по акцизам изложен в статье 193 НК РФ. На стоимость ввозимого груза с учетом акциза в дальнейшем начисляется налог на добавленную стоимость.

Таможенная пошлина

Пошлина, уплачиваемая на таможне, это не налог, а обязательный платеж в связи с перемещением товаров через границу. Пошлина уплачивается до момента выпуска товара с таможни. Ее размер зависит от ввозимого или вывозимого товара, его количественных и качественных характеристик. Определяется размер пошлины по коду ТН ВЭД — специальному закодированному обозначению импортируемых или экспортируемых товаров. Например, код 0101 21 000 0 — это чистопородные племенные лошади.

Чтобы избежать ошибок в налогах при ВЭД, воспользуйтесь облачным сервисом Контур. Бухгалтерия. С его помощью вы сможете вести бухгалтерский и налоговый учет ВЭД и внутренней деятельности. Первый месяц работы в сервисе бесплатен.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе.

НДС при экспорте товаров 2019 года ознаменован довольно существенными изменениями. Порядок учета НДС в 2019 году по экспортной выручке будет рассмотрен в нашей рубрике, посвященной возмещению НДС при экспорте.

Экспортный НДС — что это

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик применяет ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

С 2018 года применение ставки 0% при экспорте необязательно. От ее использования можно отказываться. Об этом – в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной».

При осуществлении «внешних» отгрузок необходимо учитывать нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Для того чтобы понять, как осуществляется такой вид учета, советуем вам ознакомиться с темой «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?».

При реализации продукции за рубеж выделяют 2 направления отгрузок:

  • в страны ЕАЭС;
  • прочие иностранные государства.

Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта, что обусловлено договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Поэтому общий список документов, обосновывающих ставку 0%, невелик и состоит:

  • из контракта;
  • товаросопроводительных и транспортных документов;
  • заявления о ввозе или перечня заявлений.

П. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС предусмотрено, что одним из документов для подтверждения нулевой ставки является банковская выписка. Почему банковской выписки нет в вышеприведенном списке, читайте в материале «Для подтверждения экспорта в ЕАЭС выписка банка не требуется» .

Какими документами можно подтвердить нулевую ставку, если покупатель вывозит товар в государства ЕАЭС самостоятельно, читайте в публикации «Экспорт в государства ЕАЭС: чем подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров покупателем» .

Также советуем обратить внимание на требования к подтверждению ставки при экспорте, осуществляемом в другие страны через территории стран ЕАЭС. О них вы узнаете из статьи «Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля».

Как и любая отгрузка, экспорт предполагает выставление счета-фактуры в течение 5 дней с даты реализации. Важно обратить внимание на порядок оформления в случае продажи товара через филиал. Читайте об этом в нашем материале «При экспорте товаров в Армению, Белоруссию или Казахстан через подразделение в счете-фактуре лучше указать КПП головного офиса».

А о том, следует ли представлять такой счет-фактуру в ИФНС для обоснования ставки 0%, вы узнаете здесь.

О том, как учитывать сумму аванса, полученную экспортером от своего иностранного контрагента, смотрите в материале «Как в целях НДС учесть авансы от партнеров из ЕАЭС?».

Одинаковы ли правила подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС и страны СНГ, читайте в публикации «Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте в страны СНГ?» .

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны

Основными документами в данном случае являются:

  • таможенная декларация.
  • контракт.
  • товаросопроводительные документы.

Таможенная декларация может быть временной или полной. Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации .

Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см. здесь.

С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%». Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах:

Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале «Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР» .

Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации «Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС» .

Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой

В соответствии со ст. 165 НК РФ, если продавцы, реализующие товар на экспорт, не соберут пакет документов, обосновывающих ставку 0%, им придется исполнить свою обязанность по уплате налога. Оплатить налог надо будет по ставкам 10 или 20%. Подробнее об этом говорится в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

При этом налоговая база по НДС будет увеличена на стоимость товаров по неподтвержденному экспорту. Ее способ определения рассмотрен в статье «Налоговая база при экспорте — рыночная стоимость товаров по контракту».

Возмещение НДС при экспорте товаров

За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой — определить обоснованность применения экспортной ставки. С порядком учета и возмещения экспортного НДС можно ознакомиться в статьях:

При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.

Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:

Вычет в рамках экспортных операций

Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт. С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.

Читайте также:  Причины приостановки кадастрового учета

Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала «Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера».

О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале «Экспортеры — несырьевики применяют вычет по общим правилам» .

Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают» .

Об особенностях применения вычета в рамках экспортных операций также можно прочитать в статье «Как применить вычет НДС по экспортным операциям».

Возврат брака при экспорте

Отгрузка и возврат бракованного товара встречается не только на внутреннем рынке, но и при реализации на экспорт. Если бракованный товар возвращается иностранным поставщиком, то перед экспортером встают вопросы: можно ли расценивать такой возврат как импорт и нужно ли уплачивать в этом случае НДС? Ответы на них вы найдете в материалах:

Счета-фактуры при экспорте

При реализации товаров, работ, услуг как на внутреннем рынке, так и на экспорт необходимо составить счет-фактуру. При реализации на внутреннем рынке счет-фактуру можно составить в электронном виде или оформить универсальный передаточный документ (УПД). Можно ли составить электронный счет-фактуру или УПД при реализации на экспорт, читайте в материалах:

В бухгалтерском учете.

Вне зависимости от того, реализует предприятие свою продукцию на территории РФ или за границей, выручка от ее продажи признается доходом от обычных видов деятельности на основании п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации".
Размер выручки определяется исходя из суммы, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, принимаемая к бухгалтерскому учету выручка складывается из суммы поступлений и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Это не относится к поступлениям денежных средств в виде предварительной оплаты услуг, которые не признаются доходами организации, а образуют кредиторскую задолженность (п. 3 ПБУ 9/99).
Теперь что касается момента признания выручки в бухгалтерском учете.
Она отражается на счетах бухучета в том случае, если одновременно выполняются пять условий, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99.
В случае невыполнения хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете организации образуется кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручку от реализации товаров (готовой продукции), в том числе на экспорт, можно отразить в бухгалтерском учете только в случае, если право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю (иностранному контрагенту).
Если внешнеэкономическим контрактом не установлено, когда происходит переход права собственности к покупателю, это право возникает у приобретателя с момента передачи товаров (готовой продукции) (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Таким образом, если на дату отгрузки товаров не происходит переход права собственности, выручка в бухгалтерском учете не может быть признана.
В то же время организация должна отразить факт отгрузки готовой продукции. С этой целью согласно Инструкции по применению Плана счетов используется счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете отгруженные "экспортные" товары учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов на отгрузку. Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 90-2 "Себестоимость продаж") одновременно с признанием выручки от продажи продукции.

Перерасчет

Поскольку при экспорте готовой продукции, как правило, в качестве валюты цены и валюты оплаты выступает иностранная валюта, необходим пересчет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").
Согласно п. 4-6 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, если иной курс не установлен соглашением сторон.
При осуществлении реализации готовой продукции на экспорт операциями в иностранной валюте являются:
операции по банковским счетам в иностранной валюте (дата совершения операции — дата поступления денежных средств на банковский счет организации пищевой промышленности в иностранной валюте);
доходы организации в иностранной валюте (дата совершения операции — дата признания доходов организации пищевой промышленности в иностранной валюте).

Если переход права собственности на "экспортные" товары происходит после их оплаты, доходы признаются в бухгалтерском учете организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если товар оплачивается иностранной компанией после перехода к ней права собственности, в бухгалтерском учете на дату признания доходов от реализации товаров на экспорт отражается дебиторская задолженность в оценке в рублях на дату совершения операции, в иностранной валюте — на дату признания доходов.
Пересчет средств в расчетах (в данном случае дебиторской задолженности) необходимо произвести на дату погашения задолженности — поступления денежных средств в иностранной валюте на счет организации пищевой промышленности, открытый в уполномоченном банке, а также на отчетную дату. Если при проведении этих пересчетов возникнет разница, она признается курсовой и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Положительная курсовая разница включается в состав прочих доходов (кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы"), а отрицательная курсовая разница подлежит включению в состав прочих расходов (дебет счета 91, субсчета 91-2 "Прочие расходы") (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ). Здесь же указано, что порядок пересчета этих доходов зависит от метода признания доходов: кассового или метода начисления.

Метод начисления

При использовании метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ). Датой получения доходов от реализации товаров является, в том числе дата реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В свою очередь, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на них. Следовательно, размер дохода от реализации, полученного в иностранной валюте, определяется на дату перехода права собственности на реализуемые товары (Письмо Минфина РФ от 21.02.2008 N 03-03-06/1/118).

Кроме того, необходимо учитывать, что обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету на основании п. 8 ст. 271 НК РФ.
Итак, обязательства и требования пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с товарами, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода — в зависимости от того, что произошло раньше. При этом может возникнуть курсовая разница. Она получится положительной, если будет производиться дооценка требований, выраженных в иностранной валюте, либо уценка выраженных в иностранной валюте обязательств. Отрицательная курсовая разница возникнет в результате уценки требований, выраженных в иностранной валюте, или дооценки выраженных в иностранной валюте обязательств. Положительная курсовая разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль включается в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), отрицательная — внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Читайте также:  Начислен налог на прибыль дебет кредит

Чтобы применить нулевую ставку НДС, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.
В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет.
1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней (он увеличивается на 90 дней в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 01.07.2008 по 31.12.2009 (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, введенная Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ) после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
2. Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 (270) календарных дней с момента таможенного оформления

В такой ситуации считают, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.
В этом случае бухгалтер должен:
начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10% или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
на 181-й (271-й) календарный день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;
сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (в нашем примере — за III квартал).

Для расчета НДС бухгалтер должен использовать курс иностранной валюты, который действовал на дату отгрузки товаров. Такая позиция выражена в письме ФНС России от 30 марта 2006 года N ММ-6-03/342@.

При подтверждении экспорта фирма должна пересчитать валютную выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров. Это правило применяют при экспорте товаров и услуг, перечисленных в подпунктах 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Если экспорт не подтвержден из-за того, что иностранный партнер не перечислил деньги, тогда НДС нужно начислить исходя из выручки по курсу на дату отгрузки товаров за границу.

Если вы получите оплату позже, придется пересчитать НДС исходя из курса валюты, действовавшего на день поступления денег.

После того как вы начислили НДС, налог, уплаченный поставщикам экспортных товаров, можно принять к вычету.
При этом сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по товарам, отгруженным на экспорт"
— принят к вычету НДС по экспортным товарам.
Разницу между начисленным налогом по неподтвержденному экспорту и вычету по товарам, реализованным на экспорт, нужно заплатить в бюджет. При этом в учете делают проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
— уплачен НДС по неподтвержденному экспорту.

В данной ситуации (когда фирма не подтвердила реальный экспорт в течение 180 (270) календарных дней) налоговая инспекция начислит пени за несвоевременную уплату налога.
Датой их начисления является день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот период (квартал), в котором товары были отгружены покупателю.
Дата окончания начисления пеней — день уплаты налога.

Начисление пени

Неподтверждение (или несвоевременное подтверждение) нулевой ставки по НДС чревато начислением не только налога по ставке 10 или 18%, но и пени. По сей день ведется спор, с какого периода должны быть начислены пени. Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах. При этом пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Президиум ВАС считает: из предписаний пункта 9 статьи 165 Кодекса следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита (Постановление от 16.05.2006 N 15326/05).
Чиновники в отношении начала срока начисления пени придерживаются другой позиции. При неподтверждении правомерности применения нулевой ставки по НДС в отношении экспортируемых товаров пеня начисляется начиная с 21-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором осуществлена отгрузка (передача) данных товаров (Письмо Минфина РФ от 30.08.2004 N 03-04-08/62). В качестве обоснования своей точки зрения финансисты ссылаются на положения п. 1 ст. 174 НК РФ. Ранее согласно этому пункту уплата НДС производилась по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В настоящее время уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Условие об уплате НДС в рассрочку появилось недавно в связи со вступлением в силу Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ, положения которого распространяются на отношения по уплате НДС за налоговые периоды начиная с III квартала 2008 года.
Налоговики в Письме от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ указали, что при отсутствии на 181-й день необходимых документов пени следует начислять за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС, начиная с 21-го числа месяца, следующего за тем месяцем, на который приходится день помещения товаров под таможенный режим экспорта. Считаем, что такая формулировка является неправильной, поскольку момент отгрузки может не совпадать с датой помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Что касается конечного срока начисления пени, здесь разногласий, как правило, не возникает. Пени начисляются до дня исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога либо, если налог не был уплачен, — до дня подачи налогоплательщиком в налоговые органы декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки по НДС (письма ФНС РФ от 22.08.2006 N ШТ-6-03/840@, УФНС по Московской обл. от 06.09.2006 N 21-23-И/1059, Постановление ФАС ВВО от 30.11.2006 N А28-3289/2006-109/21).
Учтите, в отличие от налога, пени не подлежат возврату налогоплательщику в связи с представлением им в налоговые органы документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0%, по истечении установленного срока, поскольку это не предусмотрено положениями Налогового кодекса (письма Минфина РФ от 24.09.2004 N 03-04-08/73, МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Раздельный учет

Налоговый кодекс предусматривает, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ).
Следовательно, чтобы правильно рассчитать налог, нужно организовать раздельный учет товаров, реализуемых на экспорт и российским покупателям.
Как вести раздельный учет, Налоговый кодекс не разъясняет. Как правило, бухгалтеры открывают отдельные субсчета:
к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41, 43);
к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и продажей экспортных товаров и товаров, реализуемых в России (20, 44);
к счету 90 "Продажи".
Особое внимание нужно уделить раздельному учету НДС, который вы уплатили поставщикам. К счету 19 можно, например, открыть такие субсчета:
19-1 "НДС по товарам (расходам), которые будут реализованы в России";
19-2 "НДС по товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем отчетном периоде".

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector